A szervizeléskor elfelejtettek okiratot és számlát készíteni: hogyan javítsák ki. Az elmúlt időszak megvalósításának módja Hogyan hajtsuk végre az elmúlt év megvalósítását

Az áruk vagy szolgáltatások értékesítése a cég fő bevételi forrása. Az eladás tükrözése a könyvelésben vagy a szállításkor, vagy a fizetéskor történik. Minden szállítási esethez saját feladások tartoznak.

Az áruk értékesítése a „Költség” () alszámlájának és a 41. jóváírásnak a terhelésén jelenik meg, amelyek alszámláit a kereskedelem típusa határozza meg (nagykereskedelem / kiskereskedelem stb.):

• Az áruk értékesítéséből származó bevétel a 90-es számla „Bevételek” alszámla jóváírásában jelenik meg a számlával összhangban.

Az áruk értékesítése közvetítőn keresztül történhet. Ezután könyvelést kell végezni. Terhelés 45 Credit 41 „Áruk a raktárakban”. Az áruk és anyagok értékesítése során üzleti nyilvántartások készülnek a 90 „Költség” számla és a jóváírás terhére. Áruexportnál ugyanazok a könyvelések készülnek.

A fő adózási rendszerben az értékesítések után ÁFA-t kell fizetni. Az adó tükrözése a terhelési áfajóváírás könyvelésével történik.

A kiskereskedelemben az árukat eladási áron értékesítik. A jelölést a. A hónap végén történő megvalósításkor meg kell tennie a fordított bejegyzéseket:

• Terhelés 90 „Költség” Jóváírás 42.

Áruértékesítési feladások a nagykereskedelemben

Általában előre utalással vagy az áru kiszállításakor is megtehető.

Előre kifizetett

A szervezet ezután 99 500 rubel értékben szállított árut. (ÁFA 15 178 rubel).

Vezeték:

Számla Dt	Számla Kt	Bekötés leírása	Feladási összeg	Egy dokumentumalap
			99 500	bankszámlakivonat
		Előlegszámla kiállítása	15 178	Ref. számla
		Elszámolják a bevételt vagy az árukat	99 500	Csomagolási lista
		Az értékesítések után felhalmozott áfa	15 178	Csomagolási lista
		Eladott áruk leírása	64 000	Csomagolási lista
		Előleg jóváírva	99 500	Csomagolási lista
			99 500	Számla
		ÁFA előzetes levonás	15178	Számla

Szállítással

A szervezet 32 ​​000 rubel értékben szállított árut a vevőnek. (ÁFA 4881 rubel). Fizetés kézbesítés után érkezett.

Vezeték:

Számla Dt	Számla Kt	Bekötés leírása	Feladási összeg	Egy dokumentumalap
		Az áruk értékesítéséből származó bevétel tükröződik	32 000	Csomagolási lista
		Az értékesítések után felhalmozott áfa	4881	Csomagolási lista
		Eladott áruk leírása	385	Csomagolási lista
		Kiállított értékesítési számla	32 000	Számla
		Fizetés érkezett a vevőtől	32 000	bankszámlakivonat

Áruk értékesítése kiskereskedelemben

A nap folyamán az üzlet árbevétele 12 335 rubelt tett ki. A könyvelés eladási áron történik, a szervezet az UTII adózási rendszeren működik, az üzlet automatizált. A pénzt még aznap átadták a cég pénztárosának.

Vezeték:

Számla Dt	Számla Kt	Bekötés leírása	Feladási összeg	Egy dokumentumalap
		Áruértékesítésből származó bevétel átvétele	9000	Súgó-jelentés a pénztárostól
		Eladott áruk eladási áron történő leírása	9000	Súgó-jelentés a pénztárostól
		A bevétel készpénzben	9000	Bejövő készpénzes megbízás
		Az eladott áruk felárának kiszámítása	-3700	Súgó-leírási jelölés számítása

Szolgáltatások értékesítésére vagy nyújtására irányuló tranzakciók

A szolgáltatások értékesítése során ugyanazok a számlák szerepelnek, csak 41 számla helyett 20 számla van, amelyeken az összes költséget összegyűjtik.

A szervezet 217 325 rubel értékben végzett szolgáltatásokat. A szolgáltatás költsége 50 000 rubel volt.

Szolgáltatási kiírások.

Minden cikk A "piros megfordítás" szabálya: tipikus hibák és példák a számvitel alkalmazására (Grigorieva E., Medvedeva M.)

A hibás összeg visszafordításának többféle módja van.
A retrodiszkontoknál a visszalépés az eladónál történik, a vevőnél nem.
A fordított könyvelések torzítják a számlaforgalmat.

A számviteli nyilvántartások hibái adózási következményekkel járhatnak. Ennek elkerülése érdekében fontos, hogy a cég időben észlelje az esetleges torzulásokat és korrigálja azokat.
A beállítás egyik módja a "vörös storno". Ezt a korrekciós módszert akkor alkalmazzák, ha a könyvelésben a számlák hibás megfeleltetését adják meg. A lényeg az, hogy először piros tintával (vagy számítógépes programban pirossal) ismétlődik a hibás vezetékezés. A regiszterekben szereplő összegek kiszámításakor a piros tintával írt összegeket levonják az összegből. Így a rossz bejegyzés törlésre kerül. Ezt követően új könyvelés készül a megfelelő számlák megfeleltetésével vagy a megfelelő összeggel.

Fordított feladások tükrözése megfordítás helyetta túlbecsült összeg a számlák forgalmának megkétszerezését vonja maga után

A hibák gyakran a könyvelő figyelmetlensége vagy a könyvelési program hibája miatt következnek be. Például a szervezet 30 000 rubel értékben kapott munkát. És a könyvelő tévedésből beírta:
Terhelés 44 Credit 60 - 33 000 rubel.
Ebben az esetben megfordíthatja a helyes és a hibás összegek közötti különbséget:
Terhelés 44 Credit 60 - -3000 rubel.
Vagy törölje a teljes hibás összeget, és tükrözze a helyes bejegyzést:
Terhelés 44 Credit 60 - -33 000 rubel;
Terhelés 44 Credit 60 - 30 000 rubel.
Mindkét esetben nem lesz számviteli torzulás. De ha a könyvelő nem vezet analitikus nyilvántartást, akkor könnyebben megjegyezheti a korrekció okát, ha a könyvelésben a tranzakciók teljes összege megjelenik, és nem csak a különbözet.
Ezenkívül a javításokhoz fordított bejegyzéseket is használhat - a számla terhére korábban rögzített összeg a számla jóváírásán szerepel, és fordítva:
Terhelés 44 Jóváírás 60
- 33 000 rubel. — a tranzakció hibás összegét tükrözi;
Terhelés 60 Jóváírás 44
- 3000 dörzsölje. - korrigált összeg.
A számlákon a végső egyenlegek helyesek lesznek, de a forgalom megduplázódik. Ezért nem javasoljuk ennek a javítási eljárásnak a használatát.
Emlékeztetni kell arra, hogy a javítások elvégzésekor minden esetben számviteli kimutatást kell készíteni, amelyben jelezni kell a hibát és meg kell indokolni a javítást. Az igazolás nyomtatvány nem egységes, de célszerű benne feltüntetni az elsődleges bizonylat összes szükséges adatát, valamint a helyesbítés okainak megállapításához szükséges információkat: fizetési bizonylatok, szerződések, számítások adatai (2. Az N 402-FZ törvény 9. cikke).

A korábbi évek hibáit visszafordítással nem lehet kijavítani,ha az előző évi elszámolást már jóváhagyták

Ha a könyvelő a tavalyi évben elkövetett hibát azonosított, akkor a „piros visszafordítás” módszer alkalmazásának lehetősége attól függ, hogy az előző évre vonatkozó beszámolót jóváhagyták-e vagy még nem (PBU 22/2010 5-14. pont).
A jóváhagyott beszámolóban nem történik korrekció, ezért az elmúlt évre vonatkozó számviteli adatok visszafordítása lehetetlen (PBU 22/2010 10. pont). A könyvelő a művelet tévesen túlbecsült összegét a hiba észlelésének napján a korábbi évek nyereségének vagy veszteségének elszámolásával, vagy az egyéb bevételek vagy ráfordítások elszámolásával javítja (22/2010. PBU 9. és 14. pont).

Jegyzet. A korábbi évek hibáit fordított bejegyzésekkel nem lehet javítani.

Példa 1. Használjuk a fent tárgyalt példa adatait.
2013. november 25
Terhelés 44 Jóváírás 60
- 33 000 rubel. - hiba történt a kiadások összegében;
2014. augusztus 15
Terhelés 60 Credit 91
- 3000 dörzsölje. - az egyéb bevételek a tavalyi évben hibásan elszámolt kiadások összegében jelennek meg (a hibát a társaság jelentéktelennek értékeli);
2014. augusztus 15
Terhelés 60 Credit 84
- 3000 dörzsölje. — megnövekedett felhalmozott eredmény (a hibát a társaság jelentősnek értékeli).

Felhívjuk figyelmét, hogy ez nem vonatkozik az adózásra. Az előző évi feltárt hiba abban az adóidőszakban kerül kijavításra, amelyikben azt elkövették, függetlenül a feltárás időpontjától. Ha túlbecsülték a kiadásokat, akkor adóhátralék keletkezett. Ezért erre az adóra vonatkozóan frissített nyilatkozatot kell benyújtani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 81. cikkének 1. cikkelye).
Ha a túlbecsült kiadási összegből levonható áfa összegét is nagyobb összegben jelentették be, akkor az áfához is módosított bevallást kell benyújtani.

Jegyzet. A „piros megfordítás” nem mindig jelenti a hibák kijavítását.

Referencia. A számviteli bizonylatokban szereplő adatok javításának módjai
A számviteli hibák kijavítását a „Számvitelről” szóló, 2011.12.06-i 402-FZ szövetségi törvény (a továbbiakban: 402-FZ törvény) és a „Számviteli hibák kijavítása a számvitelben és jelentésekben” (PBU 22) szabályozza. /2010).
A hibák kijavítására a könyvelőknek a „piros visszafordítás” módszeren kívül számos további módja van:
- korrekciós módszer.

Az elsődleges bizonylatok és a számviteli nyilvántartások hibáinak javítására szolgál. A rossz szót vagy összeget vékony vonallal áthúzzuk, hogy az eredeti változat olvasható legyen, és a megfelelő értéket gondosan ráírjuk. A helyesbítést a nyilvántartás vezetéséért felelős személy aláírásával igazolja, a dátumot és a szervezet pecsétjét elhelyezik (7.

9. és 8. része. Az N 402-FZ törvény 10. szakasza 4 Számviteli bizonylatokról és munkafolyamatokról szóló szabályzat, jóváhagyva. A Szovjetunió Pénzügyminisztériuma 1983.07.29. N 105, és Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009.03.31-i levele N 03-07-14/38). Így a számviteli nyilvántartások javítására az összegek kiszámítása előtt kerül sor. Ezt a módszert "kézi" könyvelésre használják, számítógépes programok használata nélkül;
- kiegészítő vezetékek. Akkor használják, ha a műveletet nem tükrözték időben, vagy a számlák megfelelő megfeleltetésével a művelet összege kisebbnek bizonyult, mint a valós. Ebben az esetben a tranzakció összegére, illetve a helyes és a tükrözött összegek különbözetére további könyvelési tétel készül. Ezzel egyidejűleg számviteli kimutatás is készül, amely ismerteti a helyesbítés okait. Így a tárgyidőszakban és a korábbi időszakokban is feltárt hibákat kijavítják.

A visszamenőleges kedvezmények nyújtása maga után vonjaaz eladó bevételének visszafordítása,a vevő nem változtat az áru árán

A könyvelőknek nem csak hiba esetén kell visszafordítaniuk a korábban elvégzett műveleteket, hanem az elmúlt időszakra vonatkozó szállítási eredmények alapján történő kedvezmények megadásakor is.

Ez azt jelenti, hogy miután az eladó elküldi az árut, és tükrözi a bevételt, és a vevő figyelembe veszi ezeket az árukat. Az időszak végén az eladó kedvezményt biztosít a már leszállított raktári tételekre (például nagy mennyiségű vásárlás esetén).
A számviteli szabályok szerint a bevételt az ügyfeleknek nyújtott összes kedvezmény és felár alapján kell elszámolni (a PBU 9/99 „A szervezet bevétele” 6. és 6.5. pontja, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999.05.06.-i rendelete hagyott jóvá) N 32n).

2. példa: Az eladó az első tétel árut szállította a vevőnek 11 800 rubel összegben, beleértve az áfát - 1 800 rubelt.
Ezután egy hónapon belül a második tétel 23 600 rubel, beleértve az áfát - 3 600 rubel.
A hónap végén az eladó 10% kedvezményt biztosított a kiszállított árukból:
11 800 dörzsölje. + 23 600 dörzsölje. = 35 400 rubel;
35 400 dörzsölje. x 10% = 3540 rubel, beleértve az áfát - 540 rubel.
Az eladó a könyvelésben a következő könyvelési bejegyzéseket végzi:
2014. július 15
Terhelés 62 Jóváírás 90
- 11 800 rubel. - tükrözi az értékesítésből származó bevételt;
Terhelés 90 Credit 68
- 1800 rubel. - az értékesítésből származó bevételt áfa terheli;
2014. július 25
Terhelés 62 Jóváírás 90
- 23 600 rubel. - tükrözi az értékesítésből származó bevételt;
Terhelés 90 Credit 68
- 3600 dörzsölje. - Az értékesítésből származó bevétel után felszámított áfa.

Terhelés 62 Jóváírás 90
-3540 dörzsölje.

— a korábban elszámolt árbevétel a kedvezmény összegére visszaírásra kerül;
Terhelés 90 Credit 68
- -540 dörzsölje. — javító számla kiállítását követően csökkentett áfa a bevételekre.
Visszamenőleges engedmény megszerzésekor a vevő nem módosíthatja az átvett áruk költségét (PBU 5/01 „Készletek elszámolása, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001.06.09. N 44n számú rendeletével jóváhagyott 12. cikk). Ezért a kedvezményt egyéb bevételként fogja tükrözni, még akkor is, ha azt ugyanabban az évben kapta, amikor az árut nyilvántartásba vették:
2014. július 15
Terhelés 41 Jóváírás 60
- 10 000 rubel. - tükrözte a vásárolt árut;
Terhelés 19 Credit 60
- 1800 rubel. - tükrözött ÁFA az áruk bekerülési értékén;
Terhelés 68 Jóváírás 19
- 1800 rubel. - készlet az ÁFA levonására az áruk bekerülési értékéből;
2014. július 25
Terhelés 41 Jóváírás 60
- 20 000 rubel. - tükrözte a vásárolt árut;
Terhelés 19 Credit 60
- 3600 dörzsölje. - tükrözött ÁFA az áruk bekerülési értékén;
Terhelés 68 Jóváírás 19
- 3600 dörzsölje. — az áruk bekerülési értékéből levonható áfa.
Augusztus 4-én a vevő 10% kedvezményt kapott a kiszállított árukból (3540 rubel):
Terhelés 60 Credit 91
- 3000 dörzsölje. — az egyéb bevétel az eladótól kapott kedvezmény összegében jelenik meg.
Miután megkapta az eladótól a kedvezmény nyújtásáról szóló dokumentumot, vagy megkapta a korrekciós számlát, a vevőnek vissza kell térítenie az ÁFA-t az áruk árából, levonható:
Terhelés 19 Credit 60
- 540 rubel. - a kedvezmény összegén tükröződő ÁFA.

Ezzel egyidejűleg az eladó a tavalyi évben kiszállított áruk árengedményének biztosítását a könyvvitelben visszafordítási tételek alkalmazása nélkül jeleníti meg, és a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán könyveli (Számlaterv és használati útmutató, jóváhagyva: Oroszország Pénzügyminisztériumának 2000. október 31-i rendelete, N 94n).

A visszavont bejegyzések az áru visszaküldésekor jelennek megaz eladással egy évben

Az áruk eladásából származó bevétel az eladó könyvelésében a tulajdonjognak a vevőre történő átruházásakor jelenik meg (a PBU 9/99 12. bekezdése). A vevő tulajdonjoga attól a pillanattól kezdve keletkezik, amikor az eladó átadja neki az árut - az árut a vevőnek vagy a fuvarozónak átadja (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 223. és 224. cikke).
Ha a vevő visszaküldi az áru egy részét az eladónak, ez azt jelenti, hogy a tulajdonjog nem változott. Ezért az eladónak nincs oka figyelembe venni ezen áruk értékesítéséből származó bevételt - kiigazítja a könyvelést.

Jegyzet. Amikor a vevő visszaküldi az árut, vagy retro engedményt biztosít, az eladó visszaírja a bevételt.

Az azonosított házasságra a vevő a megállapított mennyiségi és minőségi eltérésről a leltári tételek átvételekor okiratot készít, amely az eladóval szembeni reklamáció jogalapja. És már a vevő igénye alapján piros tintával jelennek meg az eladó nyilvántartásai.

3. példa 2014. április 25-én a Company 1 LLC 3 fagyasztót szállított a Company 2 LLC-nek 24 780 rubel áron. darabonként (ÁFA-val - 3780 rubel).
Egy kamera ára 17 000 rubel.
A Company 2 LLC 2014. május 6-án reklamációt küld a Company 1 LLC-nek, miszerint az egyik leszállított kamera hibásnak bizonyult, és azt visszaküldi.
Az eladó még aznap átutalja a visszaküldött termékekért.
A könyvelésben az eladó a következő bejegyzéseket teszi:
2014. április 25
Terhelés 62 Jóváírás 90
- 74 340 rubel. - tükrözte az eladott termékek bevételét;
Terhelés 90 Credit 68
- 11 340 rubel. - a számla alapján felszámított ÁFA;
Terhelés 90 Credit 43
- 51 000 rubel. - az eladott áruk bekerülési értékének leírása;
2014. május 6
Terhelés 62 Jóváírás 90
- -24 780 rubel. — a korábban elszámolt bevétel visszaírásra kerül;
Terhelés 90 Credit 43
-17 000 rubel. — az eladott hibás termékek korábban leírásra került költsége korrigálásra került;
Terhelés 90 Credit 99
206
- 4000 rubel. — a hibás termékek értékesítéséből származó, korábban elszámolt nyereséget módosították;
Terhelés 90 Credit 68
-3780 dörzsölje. - a visszaküldött termékek ÁFA levonása bevallásra kerül;
Terhelés 43, 28 Jóváírás 43
- 17 000 rubel. - a vevő által az okirat alapján a raktárba visszaküldött termékek átvétele;
62. terhelés 51. jóváírás
- 24 780 rubel. - hibás termékekért visszatérítjük a pénzt.

Ha ezen az oldalon nem találta meg a szükséges információt, próbálja meg a webhelykeresőt használni:

Az a helyzet, amikor a vállalat megváltoztatja az előző időszak eladásainak összegét, az áruk/szolgáltatások szállítási okmányainak hibái, valamint a korábbi szállításokhoz kapcsolódó szerződéses feltételek megváltozása (például kiegészítő megállapodást kötött az ár csökkentéséről, beleértve az előző időszakot is).

Az első lehetőségnek tükröződnie kell a számvitelben és az adóelszámolásban a 2006. július 27-i N 137-FZ szövetségi törvény 54. cikkével összhangban:

54. cikk

1. Az adózó szervezetek az adóalapot minden adózási időszak végén a számviteli nyilvántartások adatai és (vagy) az adóköteles vagy adózással kapcsolatos tárgyak egyéb dokumentált adatai alapján számítják ki.
Ha az előző adózási (beszámolási) időszakokra vonatkozó adóalap kiszámításában hibákat (torzulásokat) találnak, akkor a tárgyidőszakban az adóalapot és az adó összegét újraszámítják arra az időszakra, amelyben a feltüntetett hibák (torzításokat) követtek el.
(a szerk.

2006. július 27-i szövetségi törvény N 137-FZ)
Ha nem lehet meghatározni a hibák (torzulások) időszakát, akkor az adóalap és az adó összegének újraszámítását arra az adózási (beszámolási) időszakra kell elvégezni, amelyben a hibák (torzulások) kiderültek. Az adózónak jogában áll újraszámítani az adóalapot és az adó összegét arra az adózási (beszámolási) időszakra, amelyben a korábbi adózási (beszámolási) időszakokkal kapcsolatos hibákat (torzulásokat) észlelt, abban az esetben is, ha az elkövetett hibák (eltorzítások) azt eredményezték, a túlzott adófizetésre.
(a bekezdést a 2008. november 26-i 224-FZ szövetségi törvénnyel módosított, 2006. július 27-i 137-FZ szövetségi törvény vezette be)

Az „1C: Vállalati számvitel” korrekcióinak tükrözését a „Végrehajtás kiigazítása” dokumentum végzi.

Ha az értékesítés összege csökken (azaz jövedelemadó-túlfizettünk), és az előző időszakra vonatkozó beszámolót még nem nyújtották be, akkor a bizonylaton a kölcsönös elszámolások korrekciójának összege és az adóalap változás összege jelenik meg. az első nem zárt időszakban 76.K számla használatával.

A 76.K „Előző időszak elszámolásainak korrekciója” alszámlán a beszámolási időszak lejárta után történt partnerekkel történő elszámolások korrekciójának eredménye kerül figyelembevételre.
A szerződő felekkel történő elszámolásokból származó tartozás a korrekció tárgyát képező művelet időpontjától a korrekciós művelet napjáig tart nyilván a számlán.
Analitikus elszámolást vezetnek minden adós és hitelező („Ügyfelek” alszámla), elszámolási alap („Szerződések” alszámla) és elszámolási bizonylatok („Elszámolási dokumentumok partnerrel” alszámla) tekintetében. Minden adós és hitelező a szerződő felek jegyzékének egy eleme. Minden elszámolási alap a "Szerződő felek megállapodásai" című kézikönyv egyik eleme.

Ha a beszámolót már benyújtották, akkor a „Számítások” fülön jelölje be a bizonylatban a „Az utolsó év elszámolása lezárva ......” négyzetet, és tüntesse fel az egyéb bevételek/kiadások tételét.

Ebben az esetben az összes bejegyzés az aktuális napon történik:

Ha az értékesítés összege nőtt (vagyis nem fizettünk be többletadót a költségvetésbe), akkor az 1C: Enterprise Accounting az eredeti bizonylat dátumáig minden könyvelést végrehajt az adóalap növelése érdekében. Nálunk a megvalósítás 2013.01.14. A 76.k záró összeg pedig a 62.1 számlára a hiba észlelésének időpontjáig - esetünkben 2015.02.22 -ig megtörténik.

A „Számítások” fülön az időszak lezárásának jelölése ebben az esetben nem hoz jelentős változást a feladásokon.

Ennek eredményeként, ha egy hiba következtében az adó összege „befizetésre került”, akkor frissített számítást kell benyújtania, és el kell végeznie az időszak újbóli lezárásának eljárását.

Ezért, ha a határidőt még nem teljesítették, akkor nagyon kívánatos (ha még lehetséges) egyszerűen korrigálni az eladás összegét az eredeti dokumentumban.

Címkék: BP 3.0

1C: A könyvelés segít a könyvelőnek kijavítani az elmúlt időszakok hibáit

Amint azt a gyakorlat mutatja, a számviteli munkát néha nem szándékos hibák és pontatlanságok kísérik, ami a számviteli és adóbevallási adatok torzulásához vezet.

A számviteli hibák kijavításának módja felfedezésük időpontjától függ. A számvitelben a hibákat abban az időszakban javítják ki, amikor felfedezték őket. E tekintetben a pénzügyi kimutatásoknak nincsenek korrekciós formái.

Ha hibát találnak az aktuális időszakban a beszámolási év vége előtt abban a hónapban kerül sor a helyesbítő bejegyzésre, amikor kiderül, hogy az üzleti tranzakció hibásan tükröződik. Az előző beszámolási időszakban elkövetett, tárgyhónapban észlelt hibát a tárgyhavi számviteli kimutatás alapján javító könyveléssel javítjuk. Mivel a pénzügyi kimutatások az év elejétől eredményszemléletű módon készülnek, a korábbi beszámolási időszakok beszámolási adataiban előforduló torzulások az éves pénzügyi kimutatások elkészítésekor kiküszöbölésre kerülnek.

Az aktuális időszakban észlelt hiba, a beszámolási év végét követően, de az éves beszámoló elfogadása előtt az éves beszámoló elkészítésének évének decemberében történő helyesbítő bejegyzésekkel az „Útmutató a pénzügyi kimutatásokra vonatkozóan” 11. pontja szerint helyesbítésre kerül. a pénzügyi kimutatások összeállítására és benyújtására vonatkozó eljárás”, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. július 22-i 67n számú rendelete hagyott jóvá.

Ha a hibát az éves pénzügyi kimutatások előírt módon történő jóváhagyását követően észlelik, akkor a könyvelésben és a beszámolóban nem történik korrekció. Ezeket a korábbi évek nyereségének vagy veszteségének tekintik, a jelentési évben azonosítva, és a nem működési költségekben vagy bevételekben jelennek meg (PBU 9/99 „A szervezet bevételei” 8. bekezdés; PBU 10/99 12. bekezdés). a szervezés költségei”).

Számos módja van a könyvelés módosításának. Ez a pótbejegyzés (könyvelés) módja, a "piros sztornó" módja, a fordított könyvelés módja, a hibás számláról a helyesre történő összeg átutalásának módja, a korrekciós számla alkalmazásának módja.

Az utolsó három módszer általában a forradalmak torzulásához vezet. Ezzel kapcsolatban a gyakorlatban a pótlólagos rögzítés (könyvelés) módszerét alkalmazzák (korrekcióhoz ugyanaz a könyvelés történik, de csak a hiányzó összegre), illetve a „red reversal” módszert (a hibás könyvelés teljesen megkettőződik, de negatív összeggel, ami után a szükséges összegre megfelelő könyvelés alakul ki).

A "red storno" metódus helyes megvalósításához az "1C: ACCOUNTING 8" konfigurációban nem elég csak a számviteli és adószámviteli bejegyzéseket megfordítani. A felhalmozási nyilvántartások mozgásait korrigálni szükséges, mert ezek jelentik a fő információforrást az adóbevalláshoz a programban.

Ebben a tekintetben ajánlatos egy speciális dokumentumot használni "A nyilvántartási bejegyzések javítása", amely a "Műveletek" menüpontban található. A dokumentum kitöltésekor be kell állítani a „Kitöltés használata mozgásokban” jelzőt, amely után a megjelenő táblázatos részben jelölje meg a bizonylatot és a vele végrehajtandó műveletet. Ha a "Kitöltési mozgások" táblázatrész egyes sorainál a "Kitöltési mozgások" gombra kattint, akkor a megadott műveletek végrehajtásra kerülnek, és szükség esetén a megfelelő füleken kitöltődnek a felhalmozási regiszterek, információs regiszterek és számviteli nyilvántartások mozgásai. .

Abban az esetben, ha a könyvelésben elkövetett hiba az adóalap torzulásához vezetett, szükségessé válik az adó újraszámítása arra az időszakra, amikor a hiba bekövetkezett.

Ha a hiba adótúlfizetést eredményezett, akkor a szervezet a kérelem és a felülvizsgált bevallás benyújtásával élhet a túlfizetett adóösszeg beszámítási vagy visszatérítési jogával. Az adó beszámításának és visszatérítésének eljárását az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 78. cikke.

A végrehajtó szervezet a nyereségadózás és a számviteli célokra egységes rendszert, az eredményszemléletű módszert alkalmaz. Szoftverkarbantartási szolgáltatásokat nyújt. A fizetős (áfaköteles) szolgáltatások nyújtására vonatkozó szerződés előírja a cselekmények havi végrehajtását minden hónap utolsó napján. A számlákat a cselekmények nyilvántartásba vételének napjáig állítják ki. A végrehajtó szervezet 2016 áprilisában tévedésből elmulasztotta az okirat és a számla kiállítását. Emiatt a 2016 áprilisában nyújtott szolgáltatásokból származó bevétel nem szerepelt számviteli szempontból, és nem szerepelt a 2. negyedévi jövedelemadó és áfa alapjában (2016. 2. negyedévben ezen adók adóalapja pozitív érték volt) . Hogyan kell helyesbíteni a végrehajtó szervezet könyvelését a cselekmény nem teljesítésének és a számla kiállításának elmulasztása tényállásának megállapítása kapcsán? Milyen összeállítási dátumokat kell feltüntetni az áprilisban teljesített szolgáltatásokról szóló aktuson és számlán?

Ebben a kérdésben a következő álláspontot képviseljük:

A végrehajtó szervezet köteles okiratot készíteni a teljesített szolgáltatásról a hibás nem teljesítés tényének felfedezésekor, és a cselekmény végrehajtásától számított öt napon belül számlát kiállítani a megrendelőnek. Ezen okiratok összeállításának időpontjaként fel kell tüntetni a tényleges teljesítés (kiállítás) időpontját, vagyis azt az időpontot, amikor ténylegesen megtörténik az okirat elkészítése és a számla kiállítása. A végrehajtó szervezet számláját a 2016. második negyedévi értékesítési könyv kiegészítő lapján kell rögzíteni.

A számvitelben a 2016 áprilisában teljesített szolgáltatások értékesítéséből származó bevétel hibás nem tükrözése esetén a hiba felfedezésének 2016. évi hónapjában a megfelelő számviteli számlákon kell szerepeltetni.

A szervezetnek felülvizsgált adóbevallást kell benyújtania az adóhatósághoz a 2016. első félévi jövedelemadóról és a 2016. év második negyedévéről az áfáról.

Pozíció indoklása:

Papírmunka

8. bekezdésének megfelelően 3, 1. rész, art. A számvitelről szóló, 2011. december 6-i N 402-FZ szövetségi törvény (a továbbiakban: N 402-FZ törvény) 9. cikke szerint a szolgáltatások nyújtása a végrehajtó szervezet gazdasági életének ténye, és az elsődleges szervezetnek regisztrálnia kell. számviteli bizonylat.

cikk 3. része Az N 402-FZ törvény 9. §-a előírja, hogy az elsődleges számviteli bizonylatot a gazdasági élet tényének elkövetésekor kell elkészíteni, és ha ez nem lehetséges, akkor azonnal a teljesítés után.

Az elsődleges számviteli bizonylatok javításának eljárását az Art. 7. része szabályozza. Az N 402-FZ törvény 9. cikke. Ugyanakkor sem ez a cikk, sem más jogszabályi normák nem szabályozzák a gazdálkodó egységek intézkedéseinek eljárását olyan helyzetekben, amikor az elsődleges számviteli bizonylatot nem adták ki.

Meggyőződésünk, hogy a vizsgált helyzetben az Art. 1. részében foglalt követelményeknek megfelelően. Az N 402-FZ törvény 9. cikke értelmében a végrehajtó szervezetnek okiratot kell készítenie a nyújtott szolgáltatásokról a hibás nem teljesítés tényének felfedezésekor. Ugyanakkor az elsődleges számviteli bizonylatok olyan kötelező adatainak kitöltésekor, mint a „bizonylat elkészítésének dátuma” és „a gazdasági élet tényének tartalma” (N 402-FZ törvény 9. cikkének 2. része), a jelen dokumentum elkészítésének tényleges körülményeiből kell kiindulni. Azaz a megadott adatokban fel kell tüntetni az okirat tényleges elkészítésének időpontját, illetve azt, hogy az okirat a 2016 áprilisában nyújtott szolgáltatások lebonyolítására készült.

Úgy gondoljuk, hogy ebben a helyzetben a 2016 áprilisában készülő, de ténylegesen a III. negyedévben elkészülő aktus elkészítéséhez és elszámolásra történő elfogadásához könyvelői igazolást is kell csatolni, amely tartalmazzon utalást a korábbi hiba kijavítására. Ezen dokumentumok (törvény és számviteli kimutatás) elkészítése feljogosítja a szervezetet, hogy tükrözze a szolgáltatások értékesítéséből származó bevételt, és alapul szolgáljon ahhoz, hogy megfelelő korrekciókat hajtson végre a számvitelben és (5., 12. pont PBU 9/ 99 „A szervezet bevétele”, első bekezdés, 1. bekezdés, 54. cikk, 313. cikk, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

Általános szabályként a számlát legkésőbb öt naptári napon belül kell kiállítani, a szolgáltatásnyújtás napjától számítva (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 168. cikkének 3. szakasza). Szolgáltatásnyújtáskor az áfa szempontjából ezt a napot kell az ügyfélnek kiállított elsődleges dokumentum első elkészítésének dátumának tekinteni (lásd például az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2014. december 30-i leveleit, N 03-07- 11 / 68585, 2014. december 29. N 03- 07-11/68117, 2012. 01. 13. N 03-07-11/08, 2006. 03. 16. N 03-04-11/53, UMNS Moszkva városa 2004.07.09. N 24-11/57756, Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálata, 2009. december 2. N 16-15 / 126829).

Ezért ebben a helyzetben a végrehajtó szervezetnek a szolgáltatásnyújtásról szóló aktus végrehajtásának napjától számított öt napon belül számlát kell kiállítania a megrendelőnek, amelyen az 1. sorban feltünteti a sorszámot és a tényleges előkészítés időpontját. pontja ("a" pont, 1. bekezdés) A hozzáadottérték-adó kiszámításához használt számla kitöltésének szabályai, az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i N 1137 rendeletével jóváhagyva).

Könyvelés

A vizsgált helyzetben a PBU 22/2010 „Számviteli és jelentési hibák kijavítása” (a továbbiakban: PBU 22/2010) 2. pontja értelmében a szolgáltatásnyújtásból származó bevétel elmulasztása hibás mulasztás miatt. a rendelkezésükről szóló törvény elkészítése számviteli hibának minősül.

A 22/2010. számú PBU 5. bekezdése szerint a jelentési évben az ez év vége előtt feltárt hibát a megfelelő számviteli számlákon a hiba felfedezésének hónapjában a megfelelő számviteli számlákon történő bejegyzésekkel javítják ki.

Figyelembe véve a fentieket, valamint az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. október 31-i rendeletével jóváhagyott, a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására vonatkozó számlatükör alkalmazására vonatkozó utasítások rendelkezéseit. N 94n, úgy gondoljuk, hogy abban a hónapban, amikor a hibát észlelték (2016 augusztusában vagy szeptemberében) A következő bejegyzéseket kell tennie a könyvelésben:

A szolgáltatásnyújtásból származó bevétel tükröződött, tévesen nem tükröződik a II. negyedévben;

ÁFA látható.

Társasági adó

Az adófizetési időszak egy naptári év. Az adózási időszakok a naptári év első negyedéve, hat hónapja és kilenc hónapja. Azon adófizetők beszámolási időszakai, akik a havi előleget a tényleges nyereség alapján számítják ki, egy hónap, két hónap, három hónap és így tovább a naptári év végéig (Az Orosz Föderáció adótörvényének 285. cikke).

Hivatalos szervek hivatkozva p.p. 1, 2 art. 249. cikk (3) bekezdése. 271. § (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 39. cikke ismételten kifejtette, hogy a szolgáltatás értékesítéséből származó bevételt az ügyfél általi tényleges felhasználás napján (a szolgáltatás tényleges nyújtásának napján) határozzák meg (lásd pl. Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. december 23-i levele, Moszkva N 16-15/136075, 2008. július 7-i N 20-12/064119).

Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2010.12.08-án kelt, N VAC-15640/10-es meghatározása kimondta, hogy a szolgáltatások értékesítésével kapcsolatos ügyletek elszámolásának időpontjának és a szolgáltatásnyújtásból származó bevétel elszámolásának meghatározása érdekében , ezen szolgáltatások tényleges nyújtásának időpontja (amelyet az vállalt kötelezettségek teljesítésének időpontja alapján határoznak meg), nem pedig az okirat aláírásának időpontja, amely utólag csak a már nyújtott szolgáltatásokról rögzít információkat.

Ugyanakkor a nyereség megadóztatása során a hiba fogalmának meghatározásakor a PBU 22/2010 rendelkezései alapján kell eljárni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 11. cikkének 1. szakasza, Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2016.04.13. N 03-03-06 / 2/21034, 2014.11.04. N 03-03-06/1/62348, 2013.10.17. N 03-03-06/1/ 43299, 2012.08.13. N 03-03-06/1/408).

E tekintetben a szolgáltatásnyújtásból származó, adózási célú bevételnek a nyújtás időszakában, azaz 2016. I. félévi eredmények szerint való elmulasztása a szolgáltatásnyújtásról szóló törvény hibás elmulasztása miatt. , az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezete értelmében hibának minősül.

Az Art. (1) bekezdésének második és harmadik bekezdése. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 54. cikke előírja, hogy ha hibákat (torzulásokat) találnak az elmúlt adózási (beszámolási) időszakokra vonatkozó adóalap kiszámításában, akkor az aktuális adózási (beszámolási) időszakban az adóalap és az adó összege. Az adót arra az időszakra számítják újra, amikor a jelzett hibákat elkövették (torzítás).

Ha nem lehet meghatározni a hibák (torzulások) időszakát, akkor az adóalap és az adó összegének újraszámítását arra az adózási (beszámolási) időszakra kell elvégezni, amelyben a hibák (torzulások) kiderültek. Az adózónak jogában áll újraszámítani az adóalapot és az adó összegét arra az adózási (beszámolási) időszakra, amelyben a korábbi adózási (beszámolási) időszakokkal kapcsolatos hibákat (torzulásokat) észlelt, abban az esetben is, ha az elkövetett hibák (eltorzítások) azt eredményezték, a túlzott adófizetésre.

(1) bekezdésének fenti rendelkezéseiből az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 54. cikkéből következik, hogy az adóalap és az adó összegének újraszámítását arra az adózási (beszámolási) időszakra kell elvégezni, amelyben a korábbi adózási (jelentési) időszakokkal kapcsolatos hibákat (torzulásokat) észleltek, két eset közül az egyikben (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. 05. 22-i levele N 03-03-06/1/29540, 2014. 04. 23. N 03-02-07/1/18777, 10. /2013.17.N 03-03-06/1/43299, 2012.08.13. N 03-03-06/1/408, 2012.01.30. N 03-03-06/1/40, kelt. 2012.01.18. N 03-03-06/4/1, az Északnyugati Kerületi Választottbíróság 2015.06.19-i N F07-3463/15 N А52-1261/2014, FAS határozatai a 2014.07.04. N Ф02-1184/14 kelet-szibériai körzet az N А78-7833/2013. sz. ügyben, nevezetesen:

Ha nem lehet meghatározni a hibák elkövetésének (torzítások) időtartamát;

Amikor az elkövetett hibák (torzulások) túlzott adófizetéshez vezettek.

Az Art. (1) bekezdésének első bekezdése szerint a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 81. §-a szerint, ha az adózó az adóhatósághoz benyújtott adóbevallásában az információk tükrözésének elmulasztását vagy hiányos tükrözését, valamint olyan hibákat fedez fel, amelyek a fizetendő adó összegének alulbecsléséhez vezetnek. , köteles az adóbevallásban a szükséges módosításokat elvégezni, és az e cikkben előírt módon aktualizált adóbevallást benyújtani az adóhatóságnak.

A vizsgált helyzetben a hiba bekövetkezésének időszaka (2016. április) kerül meghatározásra, és az elkövetett hiba nem vezetett túlzott mértékű adófizetéshez. Éppen ellenkezőleg, ez a hiba az első félév végén fizetendő jövedelemadó-előleg összegének alulbecsléséhez vezetett (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 286. cikke (2) bekezdésének második bekezdése). E tekintetben úgy véljük, hogy a feltárás időszakában elkövetett hiba kijavítására nincs ok, a szervezetnek a 2016. félévre vonatkozó aktualizált jövedelemadó bevallást kell benyújtania az adóhatósághoz*(1).

áfa

A szolgáltatásoknak az Orosz Föderáció területén történő értékesítését a HÉA tárgyaként ismerik el (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. cikkelyének 1. szakasza, 146. cikk).

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 21. fejezetének alkalmazásában az adózási időszakot negyedévben határozzák meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 163. cikke).

A vizsgált helyzetben a lebonyolító szervezet a szolgáltatásnyújtás adózási időszakában (2016. II. negyedévben) nem mutatta be az áfa összegét a megrendelőnek, és ennek következtében alulbecsülte ennek adóalapját és a az ezen adózási időszak végén a költségvetésbe fizetendő adó összege (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 154. cikk 1. záradéka, 167. cikk 1. záradék, 168. cikk, 1. cikk, 174. cikk).

Ennek megfelelően az Art. (1) bekezdésének első bekezdése értelmében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 81. cikke értelmében a végrehajtó szervezet köteles benyújtani az adóhatóságnak a 2015. II. negyedévére vonatkozó frissített HÉA-bevallást.

Az Art. 5.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 174. §-a alapján az adózó vásárlási könyvében és eladási könyvében feltüntetett információkat fel kell tüntetni az adóbevallásban.

Az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i N 1137 számú rendeletével jóváhagyott, a hozzáadottérték-adó kiszámításához használt értékesítési könyv vezetésére vonatkozó szabályok (a továbbiakban: az értékesítés vezetésének szabályai) 3. bekezdése szerint. könyv), az összeállított és (vagy) kiállított számlákat az értékesítési könyvben kell nyilvántartani - a számlákat minden olyan esetben, amikor az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint ÁFA-számítási kötelezettség áll fenn.

A számlákat az értékesítési könyvbe kell bejegyezni, függetlenül attól, hogy a vevők mikor állították ki őket, és mikor kapták kézhez a vevőket, valamint a jelen dokumentumban felsorolt ​​egyéb dokumentumoktól.

Ha az értékesítési könyvben módosításra van szükség (a tárgyidőszak lejárta után), a számla (beleértve a helyesbítőt is) az értékesítési könyv egy kiegészítő lapján kerül rögzítésre arra az adóidőszakra, amelyben a számlát nyilvántartásba vették. , a helyesbítő számlát, mielőtt beleírná a javításokat.

Ugyanakkor az adásvételi könyvvezetési szabályzat nem szabályozza a számla adásvételi könyv pótlapon történő rögzítésének kérdését abban az esetben, ha az eladó a tárgyidőszakban észleli, hogy nem történt elmúlt adózási időszakok számlanyilvántartása.

Az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i N 1137 számú rendeletének hatálybalépése előtti időszakban az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat ilyen helyzetekben javasolta (2006. szeptember 6-i levél N MM-6-03 / [e-mail védett]) a lejárt adózási időszak értékesítési könyvének pótlapján számlát rögzíteni, és a névre szóló számla mutatóit hozzáadni az értékesítési könyv kiegészítő lapjának „Összesen” sorának mutatóihoz.

A megadott pontosítások nem mondanak ellent a hatályos Értékesítési Könyvelési Szabályzatnak, ezért a vizsgált helyzetben alkalmazhatónak tekintjük.

Így úgy gondoljuk, hogy ebben az esetben a végrehajtó szervezet a 2016. III. negyedévben kiállított számlát a 2016. évi II. negyedévi értékesítési könyv pótlapján rögzítse, és erre az adóidőszakra vonatkozóan aktualizált bevallást nyújtson be az adóhatóságnak. .

Megoldások enciklopédiája. Szolgáltatásnyújtásból származó bevétel elszámolása;

Megoldások enciklopédiája. A szolgáltatásnyújtásról szóló szerződés alapján aktus készítése;

Megoldások enciklopédiája. Számla kiállításának feltételei;

Megoldások enciklopédiája. Az értékesítési könyv kiegészítő lapja.

Elkészített válasz:
Jogi tanácsadó szolgáltatás szakértő GARANT
Kirill Gusev adótanácsadói kamara tagja

Válasz minőségellenőrzés:
A GARANT Jogi Tanácsadó Szolgálat bírálója
Elena királynő

Az anyag a Jogi Tanácsadó szolgáltatás keretében nyújtott egyéni írásbeli konzultáció alapján készült. A szolgáltatással kapcsolatos további információkért forduljon menedzseréhez.

Orosz könyvelő, N 10, 2014
Karina Lieberman,
folyóirat főszerkesztője

Mi az a megvalósítás? Hogyan jelenítsük meg az értékesítési tranzakciókat a könyvelésben? Ezeket és más fontos kérdéseket ebben a cikkben tárgyaljuk.

A végrehajtás fogalmát először az Orosz Föderáció adótörvényének első részében határozták meg jogilag. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 39. cikke szerint az áruk tulajdonjogának visszatérítendő alapon történő átruházása áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítésének minősül. Szintén eladásként ismerik el az egyik személy által végzett munka eredményének átadását egy másik személynek, valamint az egyik személy által egy másik személynek díj ellenében nyújtott szolgáltatást. Ugyanakkor a következőket nem ismerjük el áruk, munkák vagy szolgáltatások értékesítéseként:

1) orosz vagy külföldi pénzforgalommal kapcsolatos műveletek elvégzése (kivéve a numizmatikai célokat);

2) a szervezet tárgyi eszközeinek, immateriális javainak és (vagy) egyéb vagyonának átruházása a szervezet átszervezése során a jogutódjára (jogutódjaira);

3) befektetett eszközök, immateriális javak és (vagy) egyéb vagyontárgyak átadása nonprofit szervezeteknek a vállalkozási tevékenységhez nem kapcsolódó főbb, törvényben meghatározott tevékenységek végrehajtása céljából;

4) vagyonátruházás, ha befektetési jellegű (különösen gazdasági társaságok és társas társaságok alaptőkéjébe történő hozzájárulás, egyszerű társasági szerződés (közös tevékenységi szerződés) szerinti hozzájárulás, részvényalapba történő részesedés szövetkezetek);

5) vagyon átruházása az induló hozzájárulás keretein belül gazdasági társaságban vagy társas társaságban részt vevő (jogutódja vagy örököse) részére a gazdasági társaságból vagy társulásból való kilépéskor (kilépéskor), valamint a felszámolt társaság vagyonának felosztása esetén. gazdasági társaság vagy partnerség a résztvevők között;

6) vagyon átruházása az induló hozzájárulás keretein belül egyszerű társasági szerződés (közös tevékenységről szóló megállapodás) résztvevőjének vagy jogutódjának, amennyiben részesedése elválik a résztvevők közös tulajdonában lévő vagyontól. az ilyen vagyontárgyak megállapodása vagy megosztása;

7) lakóhelyiségek átadása magánszemélyeknek az állami vagy önkormányzati lakásállomány házaiban a privatizáció során;

8) vagyon lefoglalása elkobzással, ingatlan öröklése, valamint gazdátlan és elhagyott dolgok, gazdátlan állatok, leletek, kincsek más személyek tulajdonába történő átalakítása az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének normái szerint.

Tehát a tulajdonjog átruházása – a fent leírt esetek kivételével – végrehajtási tényként ismerhető el.

Meg kell jegyezni, hogy az eladást nemcsak az áruk tulajdonjogának átruházásaként ismerik el, hanem a szolgáltatásnyújtás tényét is.

Hogyan határozható meg a megvalósítás pillanata a szolgáltatásokon? A szolgáltatás megszűnésének ténye mindkét fél által aláírt aktus. Az okirat aláírásának időpontja a végrehajtás időpontja. Így előfordulhat, hogy magát a szolgáltatást nyújtották, de a törvény kétoldalú aláírásának pillanatáig a végrehajtás ténye hiányzott.

Szem előtt kell tartani, hogy a megvalósítás „fő” és „egyéb”.

A főértékesítés a vállalkozás főtevékenységéhez kapcsolódó ügyleteket tartalmazza, az egyéb ügyletek egyéb értékesítésekhez kapcsolódnak.

A főértékesítés a vállalkozás főtevékenységéhez kapcsolódó ügyleteket tartalmazza, az egyéb ügyletek egyéb értékesítésekhez kapcsolódnak.

Hogyan állapítható meg, hogy az a tevékenység, amelyre az ügyletet kötik, a fő tevékenység-e vagy sem? A szervezet alapszabályában van egy „Tevékenységtípusok” szakasz. Ha ebben a részben többek között az a tevékenység típusa van megnevezve, amelyhez a tranzakció kapcsolódik, akkor ez a „fő” megvalósítás, ha nincs felsorolva – „egyéb”. Ugyanakkor, ha a vállalkozás folyamatosan (vagyis negyedévente legalább egyszer) bevételhez jut az ilyen típusú tevékenységből, akkor az ilyen műveletek a fő értékesítéshez is kapcsolódnak.

Példa erre az építőipari szervezet által az építési és szerelési munkákban nem használt anyagok értékesítése (CEW). Az ilyen megvalósítás az építőipari szervezetekben általában "egyéb" kifejezésre utal. Ugyanakkor a vasbeton termékek értékesítésével foglalkozó szervezet - a "fő" felé.

Ezen túlmenően fontos figyelemmel kísérni az ilyen „egyéb” tranzakciók gyakoriságát. Még akkor is, ha az ilyen típusú tevékenységet nem határozza meg közvetlenül a szervezet alapszabálya (azonban van egy hivatkozás, mint például "Egyéb, törvény által nem tiltott tevékenységek"), de a tranzakciókat minden jelentési időszakban (általában negyedévben) hajtják végre. , ezeket a tranzakciókat "fő" megvalósításnak is nevezik.

Miért olyan fontos a "fő" és az "egyéb" megvalósítások elkülönítése? Az a tény, hogy számos adó létezik, amelyek kiszámításakor csak a "fő" értékesítést veszik figyelembe, ezért az adóalap helyes meghatározása érdekében fontos az értékesítés típusának helyes meghatározása.

Kérdések merülnek fel a nagy- és kiskereskedelmi értékesítés meghatározásával kapcsolatban is. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve a kiskereskedelmet olyan fogyasztói jellegű áruk (építési munkák, szolgáltatások) lakossági értékesítéseként határozza meg, amelyeket nem szánnak vállalkozási tevékenységre. A kis- és nagykereskedelem mint gazdasági tevékenység fogalmát az Orosz Föderáció Állami Szabványáról szóló augusztus 6-i rendelettel jóváhagyott, az OK 004-93 számú gazdasági tevékenységek, termékek és szolgáltatások összoroszországi osztályozója tartalmazza, 1993 N 17. Az Osztályozás G. szakaszának 51. és 52. ágazata szerint a kiskereskedelem személyes vagy háztartási célú áru értékesítése, a nagykereskedelem pedig kiskereskedőknek, ipari, kereskedelmi, intézményi vagy szakmai felhasználóknak, illetve egyéb nagykereskedőknek történő áruértékesítés. Más szóval, a szervezeteknek és egyéni vállalkozóknak történő bármely értékesítés, beleértve a készpénzt is, nagykereskedelemnek minősül.

A magánszemélyek részére történő értékesítés, még folyószámlán keresztüli fizetés esetén is, kiskereskedelemre vonatkozik.

Egy szervezet képviselője készpénzért megvásárolhatja a szükséges árukat az üzletben, de az áfa beszámításához minden nem készpénzes ügyletet kísérő okmányt kell készíteni. Fizetési megbízás helyett ebben az esetben egy bejövő készpénzes utalvány csonkja és egy KKM csekk szolgál. Ahhoz, hogy a kereskedő szervezet elkészíthesse a szükséges dokumentumcsomagot, a beszerző szervezet képviselőjének meghatalmazást kell benyújtania. Áruvásárláskor azonban nem szükséges a teljes okmánycsomagot elkészíteni, elég egy KKM csekk és egy adásvételi bizonylat. Ugyanakkor ahhoz, hogy egy kereskedelmi szervezet készpénzért dolgozzon, fontos, hogy rendelkezzen pénztárgéppel (KKM), vagy csak folyószámlán keresztül fizessen.

Megvalósítás készpénz nélküli és készpénzes fizetés esetén

Fontolja meg a készpénz nélküli fizetési tranzakciók feldolgozásához szükséges elsődleges dokumentumok végrehajtásának követelményeit. Az elszámolások alapja a szállító által kiállított fizetési számla.

Az áru átvételéhez a vevő cég képviselőjének be kell nyújtania az áru átvételére vonatkozó meghatalmazást, amely a szállító cég könyvelési osztályán marad. Az áru átvételekor a képviselő az „Átvétel” rovatban aláír. A szállítói példányra a vevő pecsétjét ráhelyezni és az áru átvételére aláírni szabad, ekkor meghatalmazás nem szükséges.

Az áru szállítását kísérni kell. Ezenkívül az áru kiszállításakor a szállítónak 5 napon belül számlát kell kiállítania. Minden dokumentumot a szállító két példányban állít ki, amelyek közül az egyik a vevőnek kerül át, a másik pedig a szállító könyvelési osztályán marad.

A szervezetek közötti elszámolás nem csak banki átutalással, hanem készpénzes fizetéssel is történhet a vállalkozás pénztárába. A nem készpénzes fizetéshez hasonlóan a vevő cég képviselőjének meghatalmazást kell benyújtania az áru átvételéhez, vagy rá kell helyeznie a vevő szervezet pecsétjét a szállító példányára. A szállító komplett okmánycsomagot ír ki, vagyis az áru kiszállításához fuvarlevelet kell mellékelni, a szállítónak 5 napon belül számlát kell kiállítania. Minden dokumentumot a szállító két példányban állít ki, amelyek közül az egyik a vevőnek kerül át, a másik pedig a szállító könyvelési osztályán marad. A beszállító vállalkozás pénztárában történő árufizetéskor a vevő a fizetés tényét igazoló pénztárbizonylat-csonkot állít ki. Az elszámolások alapja a szállító által kiállított fizetési számla.

Ne feledje, hogy a jogi személyek közötti készpénzes elszámolási limit jelenleg 100 000 rubelre korlátozódik egy tranzakcióra, azaz egy szerződésre (az Orosz Föderáció Központi Bankjának utasítása N 1843-U). Az elszámolási limit túllépéséért ugyanakkor a fizető fél felel. Felhívjuk figyelmét, hogy 2006 óta ez a limit az egyéni vállalkozókkal történő elszámolásokra is vonatkozik.

Értékesítési tranzakciók elszámolása

A számvitelben az egyik nehéz szempont a termékek (munkálatok, szolgáltatások) értékesítési műveleteinek tükrözése.

A szervezet szokásos tevékenységeihez kapcsolódó bevételekkel és kiadásokkal kapcsolatos információk összegzésére, valamint a pénzügyi eredmény meghatározására a 90 „Értékesítés” számla szolgál. Ez a számla különösen a következők bevételét és költségét tükrözi: saját termelésű késztermékek és félkész termékek; munkák és szolgáltatások; vásárolt termékek; építési, szerelési és hasonló munkák; áruk; szállítási szolgáltatások; kommunikációs szolgáltatások; vagyontárgyaik bérleti szerződés alapján történő ideiglenes használatáért (ideiglenes birtoklásáért és használatáért) díj rendelkezése (amikor ez a szervezet tevékenységének tárgya) stb.

A számlához 90 "Értékesítési" alszámla nyitható:

- -1 "Bevétel";

- -2 "Értékesítési költség";

- -3 "ÁFA";

- -4 „Jövedékek”;

- -9 "Értékesítési nyereség/veszteség".

A 90 -1 "Bevétel" alszámlán az értékesítésből származó bevételt, ugyanakkor a 90 -2 "Értékesítési költség" alszámlán az eladott áruk költségét veszik figyelembe.

A 90 -3 "ÁFA" alszámlán a vevőtől (vevőtől) esedékes általános forgalmi adó összegét veszik figyelembe.

A 90 -4 „Jövedékek” alszámlán az értékesített termékek (áruk) árában szereplő jövedéki összegek kerülnek figyelembevételre.

Az exportvámokat fizető szervezetek a 90 -5 „Export vámok” alszámlát nyithatják meg a 90 „Értékesítés” számlán az exportvámok összegének rögzítésére.

A 90 -9 „Értékesítési nyereség/veszteség” alszámla célja a jelentéstételi hónap értékesítéséből származó pénzügyi eredmény (nyereség vagy veszteség) azonosítása.

Az áruk, termékek értékesítéséből, a munkavégzésből, a szolgáltatásnyújtásból származó bevételek összege a 90 "Értékesítés" számla, a "Bevétel" alszámla jóváírásán és a 62 "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel" számla terhelésén jelenik meg. ":

TERHELÉS 62 „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel”

HITEL -1 "Bevétel"

A termékek értékesítéséből származó bevétel tükröződik.

Ugyanakkor az eladott áruk, termékek, munkák, szolgáltatások költségét a 41 „Áruk”, a 43 „Késztermékek”, a 45 „Kiszállított áruk”, a 20 „Fő termelés” stb. számla jóváírása terhére terheljük. 90-es számla terhelése "Értékesítés", alszámla "Költségértékesítés":

TERHELÉS -2 "Értékesítési költség" HITEL , , , , ...

Leírják az eladott áruk költségét.

Bejegyzések al

Ügyfeleink gyakran szembesülnek olyan helyzetekkel, amikor a tárgyidőszakban korrigálniuk vagy tükrözniük kell a gazdasági élet elmúlt időszakokra vonatkozó tényeit. Ugyanakkor gyakran fordulnak hozzánk azzal a kérdéssel, hogy az „Átvétel helyesbítése” és az „Értékesítés korrekciója” bizonylatok mozgása miért nem a korrekciós bizonylat kelte, hanem a bizonylat kelte alapján alakul ki. javítva, vagyis az utolsó év dátuma. Ez a cikk annak szentelt, hogy hogyan lehet helyesen tükrözni az előző időszak bevételeinek és kiadásainak kiigazítását, még inkább nem az 1C programok, hanem a számviteli és adószámviteli módszertan szempontjából.

Könyvelés

Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2003. július 22-i N 67n „A szervezetek pénzügyi kimutatásainak formáiról” című rendelete szerint:

• Abban az esetben, ha a tárgyidőszak üzleti tranzakcióinak hibás tükrözését a beszámolási év vége előtt észlelik, a korrekciók a megfelelő számviteli számlákon a beszámolási időszak azon hónapjában történik, amikor a torzulások feltárultak.
• Ha kiderül, hogy a beszámolási évben lezajlott üzleti ügyletek hibásan tükröződnek, de amelyekre vonatkozóan az éves beszámolót az előírt módon nem hagyták jóvá, a korrekciókat annak az évnek a decemberében kell elvégezni, amelyre az éves beszámoló készült. jóváhagyásra és a megfelelő címekre történő benyújtásra készül.
• Abban az esetben, ha a szervezet a tárgyidőszakban az üzleti tranzakciók hibás megjelenítését tárja fel az előző évre vonatkozó számviteli számláiban, az előző beszámolási évre vonatkozó számviteli és pénzügyi kimutatásokon (az éves beszámoló jóváhagyását követően) nem kerül sor korrekcióra. előírt módon). Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2003. július 22-i rendeletének 11. szakasza N 67n.

A „Nyugta-korrekció” és az „Értékesítés korrekciója” dokumentumokban a fenti jogszabályi követelmények opcionálisan támogatottak. Erre a célra a „Bevételek korrekciója” és az „Értékesítés korrekciója” bizonylatokban a „Kiegészítők” fülön „Az elmúlt év elszámolása korrekcióra lezárva (beszámoló aláírása)” tábla található. Az „Értékesítési korrekció” bizonylat e jel nélküli feladásakor a 90-es és 99-es számla segítségével könyvelési tételek jönnek létre, például az árbevétel felfelé korrigálása esetén:

Dt 76.K Kt 90.01.1 - költségnövekedés mértékével

Dt 90,03 Kt 68,02 - az ÁFA emelés összegére

Dt 62,01 Kt 76,K - a költségnövekedés mértékével

Dt 90,09 Kt 99,01,1 - a kiigazítás pénzügyi eredménye

Ebben az esetben az összes könyvelés nem a korrekciós bizonylat keltezése, hanem a javított értékesítési bizonylat kelte, azaz a tavalyi év alapján jön létre.

Az „Értékesítés korrekciója” bizonylat „Az utolsó év korrekcióra lezárt elszámolása (kivonatok aláírva)” jellel történő feladásakor a számviteli rendszerben a bejegyzések 91 számlán keresztül jönnek létre, például az árbevétel növekedés irányába történő igazításakor. jövedelem:

Dt 62,01 Kt 91,01 - a költségnövekedés mértékével

Dt 91.02.1 Kt 68.02 - ÁFA emelés összegére

Ebben az esetben a feladások a megvalósítás-korrekciós bizonylat keltezése szerint alakulnak. 91 számla elemzése, azaz az egyéb bevételek és ráfordítások tétele a „További” fülön található bizonylatban a „Tavalyi elszámolás korrekcióra lezárva (beszámoló aláírása)” jel mellett van feltüntetve.

Így a számvitelben önállóan szabályozhatjuk, hogy melyik időszakban és melyik számlán keresztül tükrözze az előző időszak bevételeinek és kiadásainak korrekcióját.

adó számvitel

Az utolsó év bevételeinek és kiadásainak kiigazításának eljárását az adóelszámolásban az Orosz Föderáció adótörvényének 54. cikke szabályozza:

Az adózó szervezetek az adóalapot minden adózási időszak végén a számviteli nyilvántartások adatai és (vagy) az adóköteles vagy adózással kapcsolatos tárgyak egyéb dokumentált adatai alapján számítják ki.

Ha az előző adózási (beszámolási) időszakokra vonatkozó adóalap kiszámításában hibákat (torzulásokat) találnak, akkor a tárgyidőszakban az adóalapot és az adó összegét újraszámítják arra az időszakra, amelyben a feltüntetett hibák (torzításokat) követtek el.

(a 2006. július 27-i 137-FZ szövetségi törvénnyel módosított)

Ha nem lehet meghatározni a hibák (torzulások) időszakát, akkor az adóalap és az adó összegének újraszámítását arra az adózási (beszámolási) időszakra kell elvégezni, amelyben a hibák (torzulások) kiderültek. Az adózónak jogában áll újraszámítani az adóalapot és az adó összegét arra az adózási (beszámolási) időszakra, amelyben a korábbi adózási (beszámolási) időszakokkal kapcsolatos hibákat (torzulásokat) észlelt, abban az esetben is, ha az elkövetett hibák (eltorzítások) azt eredményezték, a túlzott adófizetésre.

(a bekezdést a 2008. november 26-i 224-FZ szövetségi törvénnyel módosított, 2006. július 27-i 137-FZ szövetségi törvény vezette be)

Így az elmúlt időszak üzleti tranzakcióinak nem tükrözése olyan hiba, amely az elmúlt időszakok adatainak torzulásához vezetett. Ezért az igazoló dokumentumok kézhezvételét követően (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikkének 1. szakasza) és az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 54., 272. cikke, az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2008.09.09-i 4894/08 sz. határozatával:

• az előző időszakhoz kapcsolódó bevételek növekedésével frissített adóbevallást kell benyújtani arra az időszakra vonatkozóan, amelyre a kiigazítás vonatkozik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 54. cikkének 2. bekezdése, 1. pont).
• az előző időszakra vonatkozó kiadási összeg növekedésével az adózónak joga van választani (3. (1) bekezdés, 54. cikk (2) bekezdés, (1) bekezdés, 81. cikk (3) bekezdés, (7) bekezdés, 272. cikk). Az Orosz Föderáció adótörvénye, az FAS Észak-Nyugati Kerületének 2012.06.05-i А44-3816/2011 sz., 2011.01.31-i sz. А56-10165/2010 sz., Észak-Kaukázusi körzet 202.25-2012.23. sz. határozatai. 11894/2011, Moszkvai körzet, 2013.15.03., А40-54227 /12-90-293, А40-110013/12-20-566, 2013. augusztus 14., N9/AP2-063. bit. sz. Fellebbviteli Bíróság 2013. március 26-án kelt, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. január 23-i levelei: 03-03-06 /1/24, 2011.08.25. 03-03-10/82 sz., Szövetségi adó Oroszország 2011. március 11-i szolgálata, KE-4-3/3807 szám: - frissített adóbevallás benyújtása arra az időszakra vonatkozóan, amelyre az elsődleges számviteli bizonylat vonatkozik; - vagy módosítani az adóalapot a tárgyidőszakban (év).

Ugyanakkor az adózónak csak akkor van joga a tárgyidőszaki adóalap módosítására, ha az adószámviteli adatok szerint abban az időszakban volt nyeresége, amelyre a hiba vonatkozik. Ha az adószámviteli adatok szerint veszteség keletkezik, akkor nem áll fenn túlzott adófizetés ténye, ezért módosított adóbevallást kell benyújtani (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012.01.30-i levele, 03-03-03- 06/1/40, 2010.10.05. 06/1/627 szám, 2011.11.08. 03-03-06/1/476, 2010.03.15. 03-02-07/ 1-105).

A „Megvalósítási kiigazítás” (értéknövekedés irányába történő kiigazítás) bizonylat meg nem határozott előjellel „Az utolsó év elszámolása korrekció végett lezárva (a beszámoló aláírása megtörtént)”, a NU-ban történő bejegyzések a 90-es számlán keresztül jönnek létre az korrigált dokumentum, azaz az előző időszak dátuma:

Az "Értékesítés korrekciója" (értéknövekedés irányába történő korrekció) bizonylat feladásakor a "Az utolsó év könyvelése korrekcióra lezárva (a beszámoló aláírása)" megállapított jellel, a következő könyvelések jönnek létre NU-ban:

A javított dokumentum kelte:

Dt Kt 90.01.1 (NU) - a költségnövekedés mértékével

Dt 90,09 Kt 99,01 (NU) - a kiigazítás pénzügyi eredménye

Az aktuális időszak dátuma, azaz a korrekciós bizonylat dátuma:

Dt Kt 91.01.7 (PR) - a költségnövekedés mértékével

Így az 1C fejlesztőket az az elv vezérli, hogy az elmúlt időszakok számviteli kiigazításai az adószámvitelben nem érinthetik (módosíthatják) az aktuális időszak jövedelemadójának adóalapját. A törvényben meghatározott esetekben a bizonylatok számviteli és adószámviteli mozgást képezhetnek a javított bizonylat elkészítésének időszakában. Ebben az esetben szükség lehet a mérlegreform túlteljesítésére, és manuálisan további jövedelemadót és büntetéseket kell felszámítani.