Учет основных средств с нулевой остаточной стоимостью. Отличительные признаки остаточной стоимостной оценки

Налоговый кодекс позволяет налогоплательщикам уменьшать доходы от продажи амортизируемого имущества на величину его остаточной стоимости. Порядок расчета таковой прежде всего зависит от метода начисления амортизации, применявшегося в отношении актива. При этом, если речь идет об объекте основных средств, учесть придется также тот факт, применялась ли в отношении его или нет.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от подобной операции на остаточную стоимость проданного актива. Определяется таковая в порядке, установленном п. 1 ст. 257 Кодекса. При этом правила расчета остаточной стоимости для активов, амортизируемых линейным и нелинейным методом, будут отличаться.

Линейный метод амортизации

Линейный метод амортизации предполагает равномерное списание в расходах затрат на амортизируемое имущество в течение срока их полезного использования. Ежемесячная сумма амортизации в данном случае по каждому из объектов рассчитывается как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, установленной для этого актива (п. 2 ст. 259.1 НК). В свою очередь, последняя определяется исходя из срока полезного использования актива, который в общем случае в отношении основных средств устанавливается на основе Классификации ОС, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 (далее - Классификация ОС).
Согласно абз. 7 и 8 п. 1 ст. 257 Кодекса остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью актива и суммой, начисленной за период эксплуатации имущества. Иными словами, речь идет о недоначисленной амортизации . При этом очевидно, что таковая имеет место лишь при выбытии ОС до истечения срока его полезного использования .

Пример 1. ООО "Лютик" в ноябре 2010 г. приобрело для использования в деятельности и ввело в эксплуатацию отбойный молоток первоначальной стоимостью 120 000 руб. Согласно Классификации ОС такое оборудование относится к первой амортизационной группе со сроком полезного использования (СПИ) от одного года до двух лет. ООО "Лютик" установило для "отбойника" СПИ, равный 20 месяцам. Норма амортизации составила 5% (1: 20 x 100%), а размер ежемесячных амортизационных отчислений линейным методом - 6000 руб. (120 000 руб. x 5%). В декабре 2011 г. отбойный молоток обществом был продан за 70 000 руб.
При применении линейного метода начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором актив был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором произошло полное списание стоимости или объект выбыл из состава амортизируемого имущества (п. п. 4, 5 ст. 259.1 НК). Таким образом, за период эксплуатации актива сумма начисленной амортизации составила 78 000 руб. (6000 руб. x 13 мес.). Следовательно, величина остаточной стоимости основного средства будет равна:
120 000 руб. - 78 000 руб. = 42 000 руб.
Соответственно, в декабре 2011 г. фактически общества будет увеличена лишь на 28 000 руб. (70 000 руб. - 42 000 руб.).

В ускоренном порядке

При применении нелинейного метода амортизация начисляется не пообъектно, а по той или иной амортизационной группе. При этом по группам основные средства также распределяются исходя из срока их полезного использования, установленного на основе Классификации ОС при вводе объекта в эксплуатацию (п. 1 ст. 258 НК). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в данном случае рассчитывается исходя из суммарного баланса группы, то есть из суммарной стоимости всех объектов, включенных в амортизационную группу, и установленной для нее Налоговым кодексом фиксированной нормы амортизации (п. п. 4, 5 ст. 259.2 НК). Иными словами, срок полезного использования конкретного объекта основных средств в данном случае играет уже меньшую роль, чем при применении линейного метода. В связи с этим при начислении амортизации нелинейным методом тот факт, что СПИ актива не истек, еще не говорит о том, что стоимость основного средства полностью не списана. Причем определить это иначе как при расчете остаточной стоимости ОС не получится. Ведь когда имущество амортизируется в составе группы, как это происходит при применении нелинейного метода, достаточно проблематично вычленить сумму амортизации, начисленную в отношении того или иного актива отдельно.
Согласно абз. 11 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса остаточную стоимость "нелинейного" основного средства следует определять по следующей формуле:

n
Sn = S x (1 - 0,01 x k) ,

где Sn - остаточная стоимость объекта по истечении n месяцев;
S - первоначальная (восстановительная) стоимость актива;
n - число полных месяцев, прошедших со дня включения ОС в амортизационную группу (подгруппу) до дня его исключения из нее (за исключением периодов, когда имущество выводили из состава амортизируемого);
k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
При этом в последних по времени разъяснениях специалисты Минфина России указывают, что под показателем n следует понимать количество месяцев, прошедших с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда объект был включен в группу, до 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия данного актива из группы (Письмо от 16 марта 2010 г. N 03-03-06/2/47). Между тем ранее в Письме от 19 августа 2009 г. N 03-03-06/1/537 финансисты высказывали мнение, что месяц исключения имущества из амортизационной группы в расчете не учитывается, даже если выбытие актива пришлось на последний день такового. Однако более обоснованными представляются все же последние разъяснения финансового ведомства. Ведь амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода имущества в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК). Прямых указаний, что считать датой прекращения начисления амортизации при применении нелинейного метода, Налоговый кодекс не содержит. Однако положения п. п. 10 - 12 ст. 259.2 Кодекса позволяют сделать вывод, что амортизация начисляется до 1-го числа месяца, следующего за выбытием амортизируемого имущества (ликвидацией амортизационной группы).
Что совершенно определенно, так это необходимость исключения из показателя n количества полных месяцев, в течение которых основное средство не амортизировалось на основании п. 3 ст. 256 Кодекса (было передано в безвозмездное пользование, переведено на консервацию, реконструкцию и модернизацию и т.п.).

Пример 2. ООО "Лютик" приобрело в июне 2011 г. для использования в деятельности и ввело в эксплуатацию два отбойных молотка первоначальной стоимостью 120 000 руб. каждый и передвижной дизельный компрессор первоначальной стоимостью 460 000 руб. Срок полезного использования молотков организация установила как 20 месяцев, компрессора - 24 месяца. Все объекты, согласно Классификации ОС, относятся к первой амортизационной группе со сроком полезного использования от года до двух лет. Норма амортизации, установленная п. 5 ст. 259.2 НК для этой группы, равна 14,3. Суммарный баланс в первой амортизационной группе в учете общества по состоянию на 1 июня 2011 г. составлял 320 000 руб. В декабре 2011 г. один из отбойных молотков обществом был продан за 70 000 руб.
Первоначальная стоимость амортизируемого имущества увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда оно было введено в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.2 НК). Таким образом, на 1 июля 2011 г. суммарный баланс группы в учете ООО "Лютик" составил:
120 000 руб. + 120 000 руб. + 460 000 руб. + 320 000 руб. = 1 020 000 руб.
Ежемесячные амортизационные отчисления нелинейным методом были исчислены в размере:
1 020 000 руб. x 14,3% = 145 860 руб.
Таким образом, по первой амортизационной группе в учете организации отражены следующие данные:

Остаточная стоимость реализованного в декабре 2011 г. отбойного молотка равна:
120 000 руб. x (1 - 0,01 x 0,143) 13 = 16 141,06 руб.
Соответственно, в декабре 2011 г. фактически база по налогу на прибыль общества будет увеличена лишь на 53 858,94 руб. (70 000 руб. - 16 141,06 руб.).

Новая вводная при досрочной продаже

До 10 процентов первоначальной стоимости основных средств налогоплательщик вправе списать в налоговом учете единовременно в расходах текущего отчетного (налогового) периода. Такую возможность предоставляет абз. 2 п. 9 ст. 258 Налогового кодекса. Более того, в отношении объектов ОС, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, сумма амортизационной премии может достигать 30 процентов от их первоначальной стоимости.
Нужно ли вычитать сумму такой амортизационной премии из первоначальной стоимости актива при расчете его остаточной стоимости?
В самом п. 9 ст. 258 Налогового кодекса оговорено, что, если налогоплательщик использует установленное данной статьей право, соответствующие объекты ОС после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 (30) процентов от нее, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода. Вместе с тем согласно п. 2 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основных средств изменяется только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Иными словами, уменьшать ее на сумму амортизационной премии нет никаких оснований.
Однако налоговики расценивают амортизационную премию как составную часть амортизации, признаваемой в качестве расхода (Письмо ФНС России от 10 июня 2009 г. N ШС-22-3/461@). Таким образом, получается, что остаточную стоимость ОС необходимо определять исходя из "первоначалки" за вычетом суммы амортизационной премии. К аналогичным выводам в Письме от 11 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/737 пришел и Минфин России. Остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества, указали финансисты, определяется в виде разницы между первоначальной стоимостью объекта за минусом расходов в виде капитальных вложений (10% или 30%) и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
Впрочем, справедливости ради необходимо отметить, что порядок определения остаточной стоимости ОС не вызывал бы вопросов, если бы не обязанность налогоплательщика восстанавливать в доходах амортизационную премию по активам, реализованным до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК). При таком раскладе получается, что пресловутые 10 (30) процентов капитальных вложений так и останутся не принятыми в целях налогообложения прибыли, поскольку не могут быть учтены ни как амортизационная премия, ни в составе остаточной стоимости актива.

Остаточная стоимость основных средств – это первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом начисленного износа основных средств.

Остаточная стоимость основных средств - это оставшаяся к списанию на затраты стоимость актива на определенную дату.

Остаточная стоимость основных средств дает возможность определить степень изношенности основных средств и планировать обновление и ремонт основных фондов.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость основных средств необходима в следующих случаях:

для осуществления сделок по обмену имущества;

для осуществления сделок купли-продажи имущества;

Остаточная стоимость: подробности для бухгалтера

• Возможно ли перевести основные средства с остаточной стоимостью менее 40 тыс. руб. в состав МПЗ?

  Средств", с последующим отнесением остаточной стоимости с кредита этого счёта в...

• Проведение теста на обесценение активов

  Больше его остаточной стоимости на годовую отчетную дату, то остаточная стоимость такого актива... чтобы равномерно распределить пересмотренную остаточную стоимость актива на протяжении оставшегося срока... обесценения единицы ГДП распределяется пропорционально остаточной стоимости активов, входящих в единицу... единицы ГДП, их остаточная стоимость включается в остаточную стоимость единицы ГДП, в... предполагаются. Исходя из расчетов остаточная стоимость оборудования превышает его справедливую стоимость...

• Производим оценку обесценения активов

  Является обесценением актива. Превышение остаточной стоимости актива над его справедливой стоимостью... больше его остаточной стоимости на годовую отчетную дату, то остаточная стоимость такого актива... , чтобы равномерно распределить пересмотренную остаточную стоимость актива на протяжении оставшегося срока... состав единицы ГДП, их остаточная стоимость включается в остаточную стоимость единицы ГДП, в... должны корректироваться, чтобы измененная остаточная стоимость актива списывалась равномерно в течение...

• Федеральный стандарт "Основные средства"

  Определяется исходя из остаточной стоимости переданного взамен актива. Если остаточная стоимость не определена или... или не используется, но имеет остаточную стоимость, начисление амортизации не приостанавливается. ... стоимости таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта после переоценки равнялась его... балансовой стоимости, после чего остаточная стоимость пересчитывается до переоцененной стоимости актива... и имеющих нулевую остаточную стоимость; о балансовой и остаточной стоимости ОС, изъятых из...

• Заполнение расчетов и деклараций по движимому имуществу крымчанами и севастопольцами

  Вот его остаточная стоимость по месяцам этого года: Дата Остаточная стоимость, руб. Всего... состоянию на Код строки Остаточная стоимость основных средств, руб. Признаваемых... состоянию на Код строки Остаточная стоимость основных средств, руб. Признаваемых... 3. Остаточная стоимость по месяцам в 2018 году: Дата Остаточная стоимость, руб. ... состоянию на Код строки Остаточная стоимость основных средств, руб. Признаваемых... поскольку сейчас нельзя сопоставить остаточную стоимость основных средств на конец...

• Обособленные подразделения УП и налог на прибыль

  Удельный вес остаточной стоимости ОС обособленного подразделения в остаточной стоимости ОС в... при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества того обособленного... при расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества головного предприятия... остаточной стоимости амортизируемого имущества учитывается только остаточная стоимость ОС. Не учитывается: остаточная стоимость... Удельный вес остаточной стоимости ОС этого подразделения в остаточной стоимости ОС в...

• Как аптеке можно сэкономить на налоге на имущество?

  Стоимости имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным... стоимости имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с... посредством начисления амортизации. То есть остаточная стоимость, используемая для расчета налога... более быстрое начисление амортизации (соответственно, остаточная стоимость на отчетные даты становится меньше... налога на имущества исходя из остаточной стоимости ОС, определяемой следующими способами...

• Как провести переоценку ОС по отчету оценщика?

  Объекта); согласно результатам переоценки остаточной стоимости изменяются первоначальная стоимость конкретного... быть пересчитана пропорционально изменению остаточной стоимости. Накопленная амортизация на дату... оценщика) или пропорционально изменению остаточной стоимости. Ключевой момент: если выбран... которая предполагает выведение новой остаточной стоимости объекта ОС путем одновременной... пересчет проводится пропорционально изменению остаточной стоимости относительно восстановительной, другие данные...

• Верховный Суд об ограничении по стоимости основных средств при применении индивидуальными предпринимателями УСН

  Именно ОРГАНИЗАЦИИ!), у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в... указал Минфин России, определение остаточной стоимости основных средств индивидуальными предпринимателями производится... законодателя распространить ограничения по остаточной стоимости основных средств (для целей... предпринимателей никаких ограничений по остаточной стоимости основных средств. Что сказал... предпринимателем при превышении предельного размера остаточной стоимости основных средств, установленного пп...

• Отражаем на счетах бухгалтерского учета убыток от обесценения актива

  От обесценения актива. Для этого остаточная стоимость актива уменьшается на справедливую стоимость... обесценения актива признается как уменьшение остаточной стоимости актива на годовую отчетную... справедливая стоимость актива сопоставляется с остаточной стоимостью актива и уменьшается на... образом, чтобы равномерно распределить пересмотренную остаточную стоимость актива на протяжении оставшегося срока... руб. Поскольку справедливая стоимость меньше остаточной стоимости (предположим, что затраты на выбытие...

• Порядок заполнения и сдачи расчета по авансовому платежу по налогу на имущество за 9 месяцев 2016 года

  Компания должна даже, если остаточная стоимость основных средств равна нулю. ... 270 разд. 2 указывается остаточная стоимость всех основных средств организации, ... Сначала рассчитывается остаточная стоимость имущества: Остаточная стоимость = первоначальная стоимость – начисленная амортизация; Остаточная стоимость определяется по... строк в графе 3 показывается остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом... По строке 210 отражается остаточная стоимость основных средств по состоянию на...

• Консервация основных средств. Учет и налогообложение

  Средств, Бухгалтерская справка-расчет Списана остаточная стоимость оборудования 91-2 01 & ... амортизируемого имущества 030 700 000 Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и... статьи предусмотрено, что, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов... амортизируемого имущества 030 450 000 Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и... 340 030 040 010 Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и...

• Принимаем к учету объекты недвижимого имущества по кадастровой стоимости

  Таким образом, чтобы его остаточная стоимость после переоценки равнялась его переоцененной... объекта основных средств, после чего остаточная стоимость пересчитывается до переоцененной стоимости актива... часть суммы увеличения или уменьшения остаточной стоимости основных средств, подлежащей отражению в... линейным способом, осуществляется исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его... такого объекта, при этом: под остаточной стоимостью амортизируемого объекта на соответствующую дату...

• Новая декларация по налогу на имущество организаций

  Инвентарного номера), кодов ОКОФ и остаточной стоимости на последний день налогового периода... декабря налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества, не облагаемого налогом по... ее определении имущество учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным... затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества определяется без учета... соответствии с ОКОФ 050 Приводится остаточная стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию...

• ФСБУ "Непроизведенные активы"

  Полученного актива производится на основании остаточной стоимости переданного взамен актива. В... основании остаточной стоимости переданного взамен актива. В случае если данные об остаточной стоимости...) либо на дату передачи остаточная стоимость передаваемого взамен актива является нулевой... , если таковые имеются, и остаточной стоимостью объекта непроизведенных активов. Раскрытие информации... ; суммы увеличения или уменьшения остаточной стоимости объектов непроизведенных активов в результате...

Http://tinyurl.com/y4s3nxtq

На балансе учреждения учитывается здание, на которое начислен износ в размере 100 %. Подскажите, должны ли мы каким-то образом изменить стоимость такого здания? В частности, необходимо ли сделать переоценку такого объекта? Какой алгоритм действий при этом? Обязательно ли для этого обращаться к эксперту?

Ситуация, когда на балансе бюджетных учреждений учитываются основные средства, на которые начислен износ в размере 100 %, т. е. если их первоначальная стоимость равна сумме начисленного износа, очень распространенная. И хотя такие ситуации мы уже рассматривали на страницах нашей газеты, оказывается, этот вопрос до сих пор продолжает волновать наших читателей. Поэтому давайте рассмотрим, как необходимо действовать бюджетным учреждениям в 2017 году в таких случаях.

Прежде всего выясним, как этот вопрос урегулирован с нормативно-правой стороны.

В настоящее время методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, прочих необоротных материальных активах и незавершенных капитальных инвестициях в необоротные материальные активы определены в Национальном положении (стандарте) бухгалтерского учета в государственном секторе 121 «Основные средства», утвержденном приказом Минфина от 12.10.2010 г. № 1202 (далее - НП(С)БУ 121 ).

Внимание! Определение ликвидационной стоимости не стоит отождествлять с таким понятием, как переоценка.

Если на тот или иной объект основных средств начислен износ в размере 100 %, но он пригоден для дальнейшего использования, то:

Во-первых, относительно таких объектов бюджетное учреждение не обязательно осуществляет переоценку;

Во-вторых, этот факт не является основанием для списания (выбытия) такого имущества.

Ликвидационную стоимость определяет комиссия , созданная приказом руководителя бюджетного учреждения, при введении объекта в эксплуатацию или в случае, когда остаточная стоимость объекта основных средств равна нулю.

Учитывая это, в случае, если остаточная стоимость объекта основных средств, который продолжает использоваться, равна нулю, а определить справедливую стоимость невозможно или нецелесообразно, для такого объекта определяют ликвидационную стоимость. В таком случае на сумму ликвидационной стоимости увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств.

Внимание! При этом стоимость объекта, которая амортизируется, равна нулю. То есть на ликвидационную стоимость амортизацию не начисляют .

Итак, приведем алгоритм действий при определении ликвидационной стоимости.

Шаг 1. Приказом руководителя бюджетного учреждения создают комиссию для определения ликвидационной стоимости. Как правило, такая комиссия постоянно действующая, потому такой приказ не требует обязательного ежегодного обновления.

Шаг 2. В рамках предоставленных полномочий комиссия учреждения устанавливает ликвидационную стоимость на объекты основных средств, на которые начислена амортизация в размере 100 %.

По результатам работы комиссия составляет Акт об установлении ликвидационной стоимости (далее - Акт), в котором указывает:

Наименование каждого объекта основных средств, на который начислена 100 % амортизация, его инвентарный (заводской) номер, год выпуска и дату ввода в эксплуатацию;

Перечень материальных ценностей, которые могут быть получены при ликвидации актива, их количество, цену и стоимость;

Общую ликвидационную стоимость по каждому активу.

Такой Акт составляют в произвольной форме. Как ориентир можно взять форму Акта переоценки основных средств, утвержденного приказом Минфина от 13.09.2016 г. № 818 , дополнив его необходимыми данными.

Шаг 3. Акт передают на утверждение руководителю учреждения. После этого руководитель издает приказ о внесении изменений в регистры бухгалтерского учета бюджетной организации.

Шаг 4. На этом этапе бухгалтерская служба вносит изменения в регистры бухгалтерского учета, а также отражает такие результаты в бюджетной и финансовой отчетности за соответствующий отчетный период.

В бухгалтерском учете увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств, который продолжает использоваться, на сумму ликвидационной стоимости отражают записью по дебету соответствующего субсчета счета 10 и кредиту субсчета 5111. При этом после проведения такой процедуры сумму износа не корректируют.

Также не забудьте сумму ликвидационной стоимости указать в Инвентарной карточке учета объекта основных средств.

Равна нулю. Из имеющихся у организации документов (договор купли-продажи, накладная, акт приема-передачи) невозможно определить фактический срок эксплуатации основных средств предыдущими собственниками. Документы, подтверждающие, что здание полностью самортизировано в налоговом учете, также отсутствуют. Как начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете по купленному зданию?

Бухгалтерский учет

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01).

Бывшие в эксплуатации основные средства в ПБУ 6/01 отдельно не упоминаются, что позволяет сделать вывод о том, что такие основные средства отражаются в бухгалтерском учете по общим правилам.

Это подтверждает и п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (далее - Методические указания), утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, в котором говорится, что порядок определения первоначальной стоимости основных средств действует в отношении новых и бывших в эксплуатации объектов.

В соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01), включая суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования, а также невозмещаемые налоги и государственную пошлину (в рассматриваемой ситуации - за регистрацию в государственном реестре).

Способы начисления амортизации указаны в п. 18 ПБУ 6/01. В частности, при линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01).

Установление срока полезного использования в бухгалтерском учете

Согласно ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете - это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит организации экономические выгоды (доход).

При этом согласно п. 20 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете при принятии к учету объектов основных средств срок их полезного использования определяется организацией самостоятельно исходя из:

Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Пунктом 59 Методических указаний подтверждается, что указанный в п. 20 ПБУ 6/01 порядок определения срока полезного использования распространяется и на объекты основных средств, ранее использовавшиеся у другой организации.

Следовательно, в бухгалтерском учете срок полезного использования приобретенных основных средств определяется организацией самостоятельно. Это касается как новых объектов основных средств, так и бывших в употреблении. При этом при установлении срока полезного использования следует учесть все предусмотренные в п. 20 ПБУ 6/01 ограничения.

Классификацию основных средств, установленную для целей определения сроков полезного использования в налоговом учете, организация может (но не обязана) использовать и для целей бухгалтерского учета, на что специально указано в п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Кроме того, организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять срок полезного использования, не опираясь ни на какие нормы, а только руководствуясь п. 20 ПБУ 6/01.

Выбор порядка определения срока полезного использования при принятии основного средства к учету должен быть отражен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Налоговый учет

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Таким образом, если приобретенное здание отвечает критериям, перечисленным в п. 1 ст. 256 НК РФ, то и в налоговом учете оно признается основным средством, стоимость которого будет погашаться посредством начисления амортизации.

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за минусом НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ). Указанный порядок формирования первоначальной стоимости распространяется как на новые основные средства, так и на бывшие в эксплуатации.

Методы и порядок начисления амортизации в целях налогообложения приведен в ст. 259 НК РФ, в частности, порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации приведен в ст. 259.1 НК РФ.

Установление срока полезного использования в налоговом учете

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включаемых в (далее - Классификация основных средств), утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Согласно п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Если срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией основных средств, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Пунктом 12 ст. 258 НК РФ установлено, что приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

Таким образом, поскольку уменьшение срока полезного использования объекта на количество лет его эксплуатации предыдущими владельцами является правом, а не обязанностью налогоплательщика, то возможны три способа определения срока полезного использования:

1) исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации ОС (в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ);

2) исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации ОС, уменьшенного на срок фактического использования предыдущими собственниками (в соответствии с первым предложением п. 7 ст. 258 НК РФ);

3) исходя из срока полезного использования, установленного прежним владельцем, уменьшенного на срок фактического использования предыдущим собственником (в соответствии со вторым предложением п. 7 ст. 258 НК РФ).

Поэтому целесообразно закрепить в учетной политике для целей налогообложения выбранный способ начисления амортизации по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации.

Если организация решит воспользоваться вторым и третьим вариантом, то срок эксплуатации основных средств предыдущим собственником должен быть документально подтвержден. На это указывается в письмах Минфина России от 03.08.2005 N 03-03-04/1/142, от 04.05.2005 N 03-03-01-04/1/209, УФНС России по г. Москве от 29.05.2007 N 20-12/050167.2, от 24.03.2006 N 20-12/22859, УМНС по г. Москве от 22.09.2004 N 26-12/61646.

Налоговое законодательство не содержит конкретного перечня документов, необходимых для подтверждения срока эксплуатации основных средств предыдущими собственниками.

В то же время, как указано в письмах УМНС РФ по г. Москве от 20.09.2004 N 26-12/61278, от 25.12.2003 N 26-12/71974, документами, служащими основанием для определения фактического срока эксплуатации здания предыдущими собственниками, служат:

Акт о приеме-передаче здания (форма N ОС-1а);

Технический паспорт здания (оформляется БТИ по результатам первичной технической инвентаризации, содержащей информацию о годе постройки здания и являющийся документальной основой для ведения Единого государственного реестра объектов градостроительной деятельности) или его копия либо выписка из него с указанием года постройки здания;

Справка о техническом состоянии здания (получается с целью определения налогоплательщиком срока полезного использования здания, фактический срок эксплуатации которого предыдущими собственниками превышает срок полезного использования, определяемый в соответствии с Классификацией).

В рассматриваемой ситуации существует вероятность того, что документы, подтверждающие срок эксплуатации здания предыдущим собственником, получены не будут. Из имеющихся у организации документов нельзя определить срок эксплуатации объекта предыдущими собственниками.

Считаем, что для определения фактического срока эксплуатации здания организация вправе обратиться в территориальное подразделение Бюро технической инвентаризации (БТИ), которое может предоставить справку об износе здания (техническом состоянии здания). Однако одной такой справки, по мнению налоговых органов, недостаточно для подтверждения срока полезного использования здания предыдущими собственниками.

По нашему мнению, если акт приема-передачи не содержит информацию о сроке эксплуатации здания, то к таком акту можно приложить письмо от бывшего владельца, в котором будут указаны периоды эксплуатации здания предыдущими собственниками. Но не факт, что налоговые органы не предъявят претензий к такому документальному подтверждению.

Отметим, что в арбитражной практике встречаются решения, в которых судьи принимали во внимания срок полезного использования, определенный расчетным путем (решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.09.2006 по делу N А40-4005/06-126-40, оставленное в силе постановлением ФАС от 20.06.2007 N КА-А40/4313-07).

Если же документально подтвердить срок эксплуатации здания предыдущими собственниками организация не сможет, то в этом случае она должна будет установить срок полезного использования как для нового основного средства, руководствуясь Классификацией основных средств.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Степовая Яна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Многие предприятия используют объекты ОС, остаточная стоимость которых равна нулю. Это значит, что накопленный износ (амортизация) таких объектов достиг их первоначальной стоимости. Однако согласно нормам национальных и международных стандартов бухучета так вести учет ОС некорректно. Остаточная стоимость может быть нулевой, только если ликвидационная стоимость равна нулю. На это обращают внимание и налоговые органы , которые считают, что если от реализации (ликвидации) объекта ОС предприятие ожидает получить денежные средства или другие активы, ликвидационная стоимость не может быть нулевой.

Увеличить ее на определенную отчетную дату можно с помощью двух вариантов, которые подходят и плательщикам налога на прибыль, и плательщикам ФСН, а именно:

- дооценить объект ОС - предприятие имеет право, но не обязано переоценивать объект ОС, если его остаточная стоимость существенно отличается от справедливой (т. е. рыночной) на дату баланса. Такая возможность должна быть закреплена в приказе об учетной политике. В этом приказе указывается также порог существенности – значение, при достижении которого предприятие будет проводить переоценку. Обычно такой порог устанавливается на уровне 10%-ного отклонения остаточной стоимости объекта от его справедливой стоимости.

Однако если принято решение о переоценке объекта ОС, то на эту же дату придется переоценить и все остальные объекты группы ОС, к которой относится данный объект. Если группа ОС переоценивалась хотя бы раз, то в дальнейшем объекты этой группы переоцениваются в обязательном порядке, если отклонение остаточной стоимости от справедливой превышает порог существенности (обычно раз в два-три года).

- отремонтировать ОС - порядок увеличения нулевой остаточной стоимости ОС за счет их ремонта зависит от того, как учитываются расходы на ремонт. Отражение расходов на ремонт объектов ОС в бухгалтерском учете регламентируется п. 14, 15 П(С)БУ и п. 28–33 Методрекомендаций № . При этом первоначальная стоимость объекта увеличивается на сумму расходов, связанных с его улучшением (модернизацией, модификацией, достройкой, дооборудованием, реконструкцией и т. п.), которое приводит к увеличению будущих экономических выгод от использования данного объекта. Однако этой же нормой предприятию разрешается увеличивать первоначальную стоимость объекта (капитализировать расходы на ремонты и улучшения) в порядке, определенном НК. Выбранный подход (метод) следует зафиксировать в приказе об учетной политике предприятия.

Сельхозпредприятия, которые определили ликвидационную стоимость в момент ввода объектов в эксплуатацию, но по каким-то причинам не учли ее при начислении амортизации , могут исправить эту ошибку. Для этого надо провести перерасчет ранее начисленной амортизации, составить бухгалтерскую справку и отразить разницу в бухучете (для периодов до начала отчетного года – Дт 13 – Кт 44, для месяцев отчетного года – Дт 23, 91–93 – Кт 13 методом «сторно»). С одной стороны, это приведет к увеличению остаточной стоимости объекта на дату баланса, с другой – ежемесячная сумма амортизации уменьшится.